Pranešimai @ru
Налог на прибыль и налогообложение в Литве, 2011 г.
Налог на прибыль и налогообложение в Литве, 2011 г. Juridicon.
1 Общая часть: соглашения
1.1 Сколько соглашений по подоходному налогу в настоящее время действуют в Литве?
В настоящее время Литва является стороной сорока семи действующих соглашений об избежании двойного налогообложения дохода и капитала.
1.2 Соответствуют ли они в целом модели ОЭСР или другой модели?
Соглашения соответствуют литовскому типовому соглашению о налогообложении, основанному на Типовых конвенциях о налогообложении ОЭСР и Объединенных Наций, с учетом замечаний экспертов ОЭСР.
1.3 Является ли необходимым включение соглашений в национальное законодательство до того, как они вступят в силу?
Данные соглашения являются соглашениями прямого действия, и их включение в национальное законодательство не требуется. Соглашения вступают в силу после их подписания и ратификации Сеймом (Парламентом) Литвы. Соглашения сами по себе также могут указывать более поздний момент их вступления в силу.
1.4 Включают ли они в себя в целом правила предотвращения использования преимуществ договоров о двойном налогообложении (или статьи об «ограничении преимуществ»)?
Литовские соглашения об избежании двойного налогообложения обычно не включают в себя специальные правила предотвращения использования преимуществ договоров о двойном налогообложении, за небольшими исключениями (например, соглашения с США, Великобританией и т. д.). Тем не менее, большинство из них содержат требования к бенефициарному праву собственности в статьях, регулирующих налогообложение дивидендов, доходов по процентам и авторских отчислений, а также требования к заключению сделок на рыночных условиях, применимого к сделкам между связанными сторонами.
1.5 Имеют ли какие-либо правила национального законодательства (существующие во время вступления соглашения в силу или вводимые в действие в дальнейшем) преимущественную силу по сравнению с соглашениями?
Международные соглашения в Литве имеют преимущество по отношению к внутреннему законодательству. При вступлении соглашения в силу оно отменяет и заменяет собой внутреннее законодательство в той же области, если только иное не указано в самом соглашении, или если национальное законодательство не предусматривает более благоприятный режим.
2 Налоги на сделки
2.1 Имеются ли в Литве какие-либо налоги или сборы за оформление документов?
Гербовые сборы и государственные пошлины в точно установленных размерах применяются только для четко определенных официальных услуг государственных учреждений, например, за рассмотрение заявлений, выдачу документов и т. п.
2.2 Применяется ли у Вас налог на добавленную стоимость (или подобный налог)? Если да, какова его ставка или ставки?
В Литве применяется налог на добавленную стоимость, согласованный со Сводом правил ЕС (EU Acquis). Стандартная ставка НДС в настоящее время составляет 21 %.
На 2010 – 2011 гг. установлены некоторое переходные периоды, в течение которых применяются уменьшенные ставки НДС:
– частично или полностью компенсируемые фармацевтические препараты облагаются НДС по ставке 5 % до 31 декабря 2010 г.;
– книги и непериодические публикации облагаются НДС по ставке 9 % до 31 декабря 2010 г.; и
– тепловая энергия для отопления жилых помещений и горячая вода, поставляемая в эти помещения, облагаются НДС по ставке 9 % до 31 августа 2011 г. (продлено на один дополнительный год).
НДС по ставке 0 % взимается в основном с товаров, экспортируемых из ЕС, и с определенных связанных услуг транспортировки и страхования, а также с определенных поставок товаров в другое государство-член ЕС; НДС по ставке 0 % также взимается в нескольких других случаях, установленных законодательно.
2.3 Взимается ли НДС (или какой-либо подобный налог) со всех сделок, либо есть ли какие-либо соответствующие исключения?
В целом, НДС взимается со всех поставок товаров или услуг, когда поставка осуществляется налогооблагаемым лицом при проведении его экономической деятельности, если рассматриваемая поставка осуществляется в пределах территории Литвы. Тем не менее, определенные поставки товаров и услуг (такие как здравоохранительного, социального, образовательного, культурного и спортивного характера; определенные почтовые услуги, радио, телевидение, страхование, финансовые услуги, аренда и продажа некоторого недвижимого имущества, букмекерские, азартные и лотерейные услуги, специальные марки и т. д.), а также приобретения в рамках Европейского экономического сообщества по-прежнему освобождены от обложения НДС.
2.4 Всегда ли он полностью возвращается всем предприятиям? Если нет, каковы соответствующие ограничения?
В соответствии с Законом Литовской Республики о налоге на добавленную стоимость (Закон об НДС), НДС на покупку/импорт может зачисляться для вычисления, если закупленные товары или услуги используются для налогооблагаемой поставки. С несколькими исключениями, НДС на покупку/импорт, который прямо или пропорционально применяется к поставке, освобожденной от НДС, не может соответственно (в целом или пропорционально) вычитаться. В соответствии с Законом об НДС, в некоторых случаях НДС на покупку/импорт на приобретение товаров и услуг для развлечений и представительских целей, автомобили, пассажирские транспортные услуги, а также НДС, уплаченный от имени другого лица, не может подлежать вычету, либо вычет ограничен.
В общем, уплачиваемый в Литве НДС подлежит возврату; тем не менее, существуют некоторые обстоятельства, на которые следует обратить внимание. В соответствии с законодательством, разница между НДС на покупку и продажу во-первых будет включаться для погашения долгов по налогам того же налогоплательщика, просроченных государственных займов налогоплательщику или просроченных займов, гарантированных государством. Остающаяся часть излишка НДС может быть возвращена только налогоплательщику, который уплатил в бюджет и фонды все налоги, проценты по неустойкам, штрафы и проценты за просроченный налог. Более того, НДС будет возвращаться, только если не имеется никаких незавершенных расследований относительно преступных действий налогоплательщика в отношении выполнения его обязательств по НДС.
Закон ограничивает максимальную возвращаемую сумму НДС до суммы условного или рассчитанного НДС на налогооблагаемые суммы конкретных категорий товаров и услуг, установленных Законом на НДС, такие как товары и услуги, в отношении которых применяется НДС по ставке 0 %, приобретенных основных средств и т. д.
Что касается права иностранного лица на возврат НДС, в соответствии с Законом об НДС, налогооблагаемое иностранное лицо, которое: (i) учреждено в другом государстве-члене ЕС; (ii) учреждено в третьей стране и зарегистрировано в качестве плательщика НДС в государстве-члене ЕС для электронной поставки услуг; или (iii) учреждено в третьей стране, где уплаченный НДС (или эквивалентный налог) возвращается налогооблагаемым лицам Литвы, имеет право на возврат НДС, уплаченный в Литве. С некоторыми исключениями, иностранное налогооблагаемое лицо может обращаться относительно возврата НДС только тогда, когда у него нет никаких подразделений или места нахождения в Литве, и оно не занимается в Литве коммерческой деятельностью, которая подлежит обложению НДС, в течение срока, в который оно уплатило НДС, о возврате которого оно просит.
В отношении к иностранным налогооблагаемых лиц, законодательство также устанавливает более короткий срок, за который может быть возвращен НДС, минимальную возвращаемую сумму, и срок (довольно короткий), в течение которого может быть предоставлена просьба на возврат НДС.
С 1 января 2010 г. налогооблагаемое лицо, зарегистрированное в другом государстве-члене ЕС и обращающееся относительно возврата НДС в Литве, должно предоставить просьбу Налоговому администратору страны, в которой оно учреждено.
2.5 Существуют ли какие-либо иные налоги на сделки?
Нет, никаких других налогов на сделки не существует.
2.6 Существуют ли какие-либо иные непрямые налоги, о которых нам следует знать?
В соответствии с Таможенным кодексом ЕС и связанными правовыми актами, не территории Литвы взимаются таможенные пошлины на товары, импортируемые в ЕС.
Акцизные сборы взимаются с этилового спирта и алкогольных напитков, табачные изделия, энергетические продукты (топливо, нефть, газ, уголь и т. д.) и электричество.
Налог на загрязнение окружающей среды взимается с субъектов, которые в ходе своей экономической деятельности выбрасывают загрязнения, либо на производство или импорт на литовский рынок товаров/или упаковок, которые являются потенциальными источниками загрязнения (шин, аккумуляторов, батареек, масляных и воздушных фильтров, масляных амортизаторов, стеклянной, пластиковой, металлической и иной упаковки). Налогоплательщики, которые применяют противозагрязнительные стандарты или стандарты по переработке отходов, могут освобождаться от соответствующего налогообложения.
3 Трансграничные платежи
3.1 Существуют ли какие-либо удерживаемые налоги на дивиденды, выплачиваемые компанией-резидентом в данном месте компании-нерезиденту?
В соответствии с Законом Литовской Республики о налоге на прибыль (Закон о налоге на прибыль), дивиденды, выплаченные литовским субъектом субъекту-нерезиденту, в общем, подлежат обложению удерживаемым налогом на дивиденды в отношении корпоративного дохода по ставке 15 %.
Тем не менее, дивиденды, выплаченные литовским субъектом иностранному субъекту, который непрерывно в течение минимум 12 месяцев контролирует не менее чем 10 % голосующих акций/паев в литовском субъекте, не подлежат налогообложению, за исключением случаев, когда иностранный субъект, получающий дивиденды, зарегистрирован или иным образом организован на целевых территориях («убежищах налогоплательщика»).
Данные положения также применяются тогда, когда соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает режим меньшего благоприятствования. В случае если соглашение об избежании двойного налогообложения предусматривает режим большего благоприятствования, необходимо следовать положениям данного соглашения.
Дивиденды, выплаченные физическому лицу, которое считается нерезидентом Литвы в целях налогообложения, подлежат обложению налогом на доход физических лиц по ставке 20 %.
3.2 Взимаются ли какие-либо удерживаемые налоги на доходы в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые местной компанией нерезиденту?
В общем, по Закону о налоге на прибыль, доходы в виде авторского вознаграждения (за использование или передачу авторских или смежных прав, прав на пользование франшизой, промышленной собственности – патентов, торговых марок, моделей, ноу-хау), уплаченные литовской компанией компании-нерезиденту, не имеющей постоянного учреждения в Литве, подлежат обложению удерживаемым налогом на доходы в виде авторского вознаграждения по ставке 10 % (без каких-либо вычетов).
С 1 июля 2011 г. доходы, выплачиваемые в виде авторского вознаграждения литовской компанией связанной компании в ЕС (бенефициарному собственнику дохода в виде авторского вознаграждения), при том, что оба отвечают критериям, установленным Законом о налоге на прибыль, освобождаются от удерживаемого налога на доходы в виде авторского вознаграждения.
Литовская компания при выплате дохода в виде авторского вознаграждения иностранному физическому лицу, которое не занимается какой-либо связанной коммерческой деятельностью в Литве, должна вычитать налог на доход физических лиц по ставке 15 %.
Тем не менее, применимость ставки литовского налога на доходы в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена благодаря действующим соглашениям Литвы об избежании двойного налогообложения.
3.3 Взимаются ли какие-либо удерживаемые налоги на процентные доходы, выплачиваемые местной компанией нерезиденту?
В общем, процентные доходы, выплачиваемые литовской компанией нерезидентам (как физическим, так и юридическим лицам), подлежат налогообложению по тем же самым общим ставкам, как указано в ответе на Вопрос 3.2.
Тем не менее, следующие процентные доходы, выплаченные местной компанией нерезиденту, освобождаются от налогов в Литве:
- процентные доходы, выплаченные иностранному юридическому лицу, которое зарегистрировано или иным образом организовано в государстве-члене Европейского экономического пространства или в государстве, которое применило соглашение об избежании двойного налогообложения с Литвой, и полученные не через постоянное учреждение иностранного лица в Литве;
- процентный доход по ценным бумагам, выпущенным Правительством, процентный доход, начисленный или выплаченный по вкладам, и процентный доход по субординированным займам, которые соответствуют критериям, установленным правовыми актами Банка Литвы, при условии, что данные процентные доходы получены не через постоянное учреждение иностранного лица в Литве;
- с незначительными исключениями – процентные доходы, полученные физическим лицом по предоставленным займам, если возврат займов начинается не ранее, чем по прошествии 366 дней со дня предоставления займа, и процентные доходы, полученные физическим лицом по ценным бумагам, если выкуп данных ценных бумаг начинается не ранее, чем по прошествии 366 дней с даты выпуска данных ценных бумаг; и
- процентные доходы, полученные физическим лицом по ценным бумагам Правительства и политических и географических подразделений государств-членов Европейского экономического пространства, а также процентные доходы по вкладам в банковских и иных кредитных учреждениях, учрежденных в государствах-членах Европейского экономического пространства.
3.4 Будет ли уплачиваемый таким образом процентный доход ограничиваться со ссылкой на правила «недостаточной капитализации»?
Во-первых, литовские правила недостаточной капитализации применяются только настолько, насколько соотношение между капиталом, взятым взаймы у контролирующего кредитора, и основным капиталом литовского субъекта-дебитора превышает 4:1. Процентный доход на часть займа, превышающую вышеупомянутое соотношение, не может вычитаться из налогооблагаемого дохода субъекта-дебитора, если только дебитор не доказывает, что тот же самый заём может быть предоставлен/получен на тех же условиях между несвязанными лицами.
В целях применения правил недостаточной капитализации, контролирующим кредитором считается какое-либо литовское или иностранное юридическое или физическое лицо: (i) прямо или косвенно владеющее более чем 50 % капитала литовского дебитора; или (ii) владеющее, по меньшей мере, 10 % капитала дебитора и, в то же самое время, вместе со связанными сторонами владеющее более чем 50 % капитала дебитора. Любой член группы субъектов (группы, состоящей из патронирующего субъекта и одного или более налогооблагаемых подразделений, в каждом из которых патронирующий субъект имеет не менее чем 25 % капитала), а также супруг(-а), жених (невеста), сожитель(-ница) и родственники до первой степени родства также считаются контролирующими кредиторами.
При применении правил недостаточной капитализации заемный капитал покрывает предоставленные займы и конвертируемые облигации, выпущенные контролирующим кредитором, займы, предоставленные третьими лицами, но гарантированные контролирующим кредитором, и даже займы, гарантированные третьими лицами, которым в то же самое время контролирующий субъект выпустил гарантию.
Основной капитал для целей «недостаточной капитализации» означает собственный капитал дебитора, за исключением финансового результата (прибыли/убытка) дебитора за текущий финансовый год.
Вышеупомянутые правила неприменимы по отношению к финансовым учреждениям, предоставляющим услуги финансовой аренды или финансового лизинга.
Во-вторых, процентный доход или арендная плата, которая зависит от оборота, дохода, прибыли и т. д. дебитора, и процентный доход, который может быть конвертирован в право кредитора на капитал дебитора, не может вычитаться из налогооблагаемого дохода дебитора.
Касательно процентного дохода, выплачиваемого литовским субъектом или постоянным учреждением иностранным субъектам, зарегистрированным или иным образом организованным на целевых территориях («убежищах налогоплательщика»), смотрите также ответы на Вопрос 4.3.
3.5 Если так, существуют ли «убежища налогоплательщика», по отношению к которым обеспечивается налоговое освобождение?
Как указано в ответах на Вопрос 3.4, правила недостаточной капитализации не применяются к заемному капиталу, если соотношение между долгом и основным капиталом в размере 4:1 не превышено; и даже когда оно превышено, если соблюдается принцип заключения сделок на рыночных условиях в отношении суммы и процентного дохода по заемному капиталу.
3.6 Будут ли такие правила «недостаточной капитализации» распространяться на заем, предоставленный третьей стороной, но гарантированный патронирующей компанией?
См. ответы на Вопрос 3.4.
3.7 Существуют ли какие-либо ограничения на налоговое освобождение для выплат процентного дохода местной компанией нерезиденту в дополнение к каким-либо правилам недостаточной капитализации, упомянутым в ответах на Вопросы 3.4 – 3.6 выше?
В случае если физическое лицо предоставило заём местной компании, владельцем/членом которой оно является, или местной компании, в которой оно работает, и процентный доход, выплаченный данной компанией, превышает реальную рыночную цену, освобождение от налога на доход физических лиц по данному процентному доходу (см. ответ на Вопрос 3.3) не применяется даже в том случае, если выполнены иные условия.
3.8 Существуют ли в Литве правила трансфертного ценообразования?
Когда условия, созданные или предписанные взаимными сделками или экономическими операциями между ассоциированными лицами (как резидентами, так и нерезидентами), отличаются от подобных условий, созданных или предписанных между неассоциированными лицам, налоговый администратор может: произвести переоценку сделок в соответствии с их рыночной стоимостью в сходных условиях; подвергнуть пересмотру налогооблагаемый доход и, следовательно, уплачиваемый подоходный налог; и наложить штрафы и пени за просроченные платежи, если таковые имеются.
4 Налог на деловые операции: общая часть
4.1 Какова основная ставка налога на прибыль?
В настоящее время прибыли литовских субъектов и постоянных учреждений иностранных субъектов, в общем, подлежат налогообложению по ставке 15 %. Прибыли малых субъектов, удовлетворяющих требованиям, предписанным законодательством, подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 5 %.
С некоторыми исключениями (см. ответы на Вопросы 3.1 – 3.3 выше), прибыли, источник которых находится в Литве, и полученные иностранными субъектами иначе, чем через их постоянные учреждения в Литве, в настоящее время облагаются налогом на прибыль по ставке 10 % (например, на процентный доход, доход в виде авторских вознаграждений, компенсации за нарушение авторских или смежных прав) или 15 % (например, за передачу или аренду недвижимого имущества, находящегося в Литве, распределяемые прибыли, включая дивиденды, годовые бонусы для членов наблюдательного совета или правления).
4.2 Когда обычно данный налог подлежит уплате?
Периодом налогообложения обычно является календарный год или другой двенадцатимесячный период, запрашиваемый субъектом. Если доход в течение предыдущего года превышает LTL 1 000 000,00, налог на прибыль за следующий год должен подлежать уплате авансом в виде квартальных взносов, первые три из которых должны быть уплачены до конца текущего квартала, а четвертый взнос – до 25-го числа последнего месяца квартала.
Вновь учрежденные субъекты освобождаются от обязательства уплаты налога на прибыль авансом в течение первого года после учреждения.
Годовая декларация должна быть предоставлена, и налог должен быть полностью уплачен (если он не должен уплачиваться в виде квартальных авансовых платежей) до первого числа десятого месяца следующего налогового года.
4.3 Какова налоговая база для этого налога (прибыли в отношении коммерческих счетов, подлежащих корректировке; иная налоговая база)?
Налоговой базой литовского субъекта является весь доход, заработанный в Литве и зарубежных странах и, в соответствии с положениями Закона о налоге на прибыль, положительный доход контролируемой им иностранного субъекта или части такого дохода, а также доход или часть такого дохода соответствующей Европейской группы по экономическим интересам.
Налоговая база иностранного субъекта охватывает: (i) доход, полученный от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение, расположенное в Литве, а также доход, заработанный в зарубежных странах и относимый к вышеуказанному постоянному учреждению, если такой доход относится к деятельности иностранного субъекта в Литве; и (ii) доход, источник которого находится в Литве, и который получен в Литве иным образом, чем через постоянное учреждение здесь (большинство видов процентного дохода, распределяемых прибылей, доходов в виде авторского вознаграждения, платежей за использование смежных прав, промышленной собственности, ноу-хау, франшизы, компенсаций за нарушение авторских и смежных прав, дохода от исполнительской или спортивной деятельности, дохода от передачи или аренды недвижимого имущества в Литве и годовых бонусов для членов наблюдательного совета или правления).
Полученная спонсорская поддержка, которая была использована для целей, отличных от тех, что указаны в Законе Литовской Республики о благотворительной помощи и спонсорской поддержке, а также спонсорская поддержка, полученная наличными деньгами от единственного спонсора в течение налогового периода, превышающая сумму в размере 250 минимальных прожиточных уровней (в настоящее время LTL 32 500,00), также будет образовывать налоговую базу как национальных, так и иностранных субъектов и подлежать обложению налогом по ставке 15 %.
При расчете налогооблагаемых прибылей литовского субъекта, не облагаемый налогом доход, допустимые вычеты и вычеты ограниченных сумм вычитаются из дохода. Налогооблагаемый доход постоянного учреждения рассчитывается путем вычета не облагаемого налогом дохода из заработанного дохода, вычетов ограниченных сумм и вычетов в отношении дохода, заработанного иностранным субъектом через постоянное учреждение. Налогооблагаемые прибыли, заработанные иностранным субъектом иначе, нежели через постоянное учреждение, включают в себя все его доходы, источник которых находится в Литве, без каких-либо вычетов.
Суммы для вычета должны быть обоснованы юридически действительными документами, содержащими все обязательные реквизиты бухгалтерских документов или, если они оформляются иностранными лицами, такие документы должны позволять идентификацию содержания экономической операции.
Кроме того, платежи, осуществленные литовским субъектом или постоянным учреждением иностранному субъекту, зарегистрированному или иным образом организованному на целевых территориях («убежищах налогоплательщика»), считаются недопустимыми вычетами, если только литовский субъект или постоянное учреждение не предоставляет налоговому администратору свидетельство того, что такие платежи относятся к обычной деятельности обеих сторон, что получающий иностранный субъект контролирует активы, необходимые для ведения такой обычной деятельности, и что существует связь между платежами и экономически обоснованной операцией.
Также необходимо отметить то, что с 1 января 2009 г. налогооблагаемая прибыль субъекта может быть уменьшена посредством вычета расходов, понесенных в течение 2009 – 2013 гг. на приобретение долгосрочного имущества, используемого субъектом в инвестиционном проекте. Налогооблагаемая прибыль субъекта может быть уменьшена максимум на 50 % за один налоговый год. Часть расходов, не вычтенная в течение первого года, может использоваться для уменьшения налогооблагаемой прибыли субъекта в течение четырех последующих налоговых лет.
Финансовая отчетность литовских субъектов должна вестись в соответствии со Стандартами коммерческого учета, утвержденных Институтом бухгалтерского дела Литовской Республики, или Международными стандартами бухучета, определенных в Регламенте (ЕС) № 1606/2002 Европейского Парламента и Совета Европы от 19 июля 2002 г. о применении международных стандартов бухучета. Налогооблагаемый доход субъектов должен рассчитываться в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Поскольку положения данных правовых актов отличаются в различных аспектах (например, разные принципы для установления цены приобретения имущества и т. д.), прибыль, рассчитанная для целей финансовой отчетности, может отличаться от той, что рассчитана для целей налога на прибыль.
4.4 Если она иным образом отличается от прибыли, показываемой на коммерческих счетах, в чем состоят иные основные отличия?
См. ответы на Вопрос 4.3.
4.5 Существуют ли какие-либо правила налогового группирования? Допускают ли они налоговые льготы в Литве за убытки зарубежных дочерних субъектов?
В общем, каждый литовский субъект или постоянное учреждение иностранного субъекта в Литве считается отдельным налогоплательщиком. Тем не менее, доходы и убытки иностранных постоянных учреждений литовского субъекта должны включаться при расчете налогооблагаемого корпоративного дохода литовского субъекта. В зависимости от соглашений об избежании двойного налогообложения, доход, заработанный через постоянные учреждения за рубежом и облагаемый налогом там, может либо освобождаться от литовского налога на прибыль, либо может иметься возможность пропорционального вычета уплаченного за рубежом налога из налога, подлежащего уплате в Литве.
Во-вторых, как указано в ответах на Вопрос 4.3, положительный доход контролируемого иностранного субъекта включается, пропорционально его акциям, находящимся во владении литовского субъекта, в налогооблагаемые прибыли литовского субъекта, если:
- на последний день налогового периода литовский субъект прямо или косвенно владеет более чем 50 % акций (долей, паев) или иных прав/преимущественных прав на часть распределяемых прибылей в контролируемом субъекте; или
- на последний день налогового периода контролирующее лицо, совместно со связанными лицами, владеет более чем 50 % акций (долей, паев) или иных прав/преимущественных прав на часть распределяемых прибылей в контролируемом субъекте, и в то же самое время само владеет не менее чем 10 % акций (долей, паев) или иных прав/преимущественных прав на их приобретение; и
- контролируемый иностранный субъект (i) организован в стране, включенной в особый список («белый список»), утвержденный Министерством финансов Литвы, но приобретает специальные налоговые изъятия в соответствии с законодательством страны регистрации (например, холдинговая компания зарегистрирована в Великом Герцогстве Люксембург, Финансово-страховом центре Свободной экономической зоны Триеста в Италии, акционерная компания с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company) в США и т. д.), или (ii) не зарегистрирован или иным образом организован в странах, включенных как в «белый список», так и в «черный список» («налоговое убежище»), но является плательщиком налога на прибыль, который составляет менее чем 75 % от литовского, либо (iii) зарегистрирован или иным образом организован на целевой территории («убежище налогоплательщика»).
Вышеуказанное правило не применяется в случаях, когда доход контролируемого иностранного субъекта составляют только те платежи, осуществленные контролируемым субъектом, которые считаются недопустимыми вычетами, или когда доход контролируемого субъекта составляет менее чем 5 % дохода контролирующего субъекта.
В-третьих, доход Европейской группы по экономическим интересам, в соответствии с требованиями законодательства и в пропорциях, изложенных в меморандуме об образовании группы (при отсутствии каких-либо из таких положений – в равных долях), также составляет часть налогооблагаемых прибылей литовского субъекта.
Наконец, с 1 января 2010 г. литовское налоговое законодательство при наличии особых условий допускает передачу всех или части убытков в пределах группы юридических субъектов, включая трансграничную передачу.
В соответствии с Законом о налоге на прибыль, только убытки одного субъекта, рассчитанные на налоговый период 2010 г. и последующие налоговые периоды, могут передаваться с целью уменьшения налогооблагаемых прибылей, заработанных другим субъектом в течение соответствующих налоговых периодов.
В дополнение, трансграничная передача убытков возможна только тогда, когда соблюдаются следующие условия:
- убытки передаются между членами группы субъектов, состоящей из патронирующего субъекта и одного или большего числа налогооблагаемых дочерних субъектов; и
- патронирующий субъект прямо или косвенно владеет не менее чем 2/3 акций (долей, паев) или иными правами на распределяемую прибыль каждого дочернего субъекта, участвующего в передаче убытков; и
- субъекты являются членами одной и той же группы непрерывно в течение периода не короче двух лет; либо они являются членами вышеуказанной группы в течение более короткого срока с их регистрации, и непрерывно остаются в группе в течение периода не короче двух лет с их регистрации; и
- в случае если иностранный субъект передает убытки литовскому субъекту, данный иностранный субъект:
i) является резидентом государства-члена ЕС для целей налогообложения, имеет организационную форму, указанную в Приложении к Директиве 90/434/EC, и плательщиком налога, указанного в Пункте (c) Статьи 3 указанной Директивы; и
ii) иностранный субъект не может передавать свои убытки на свой последующий налоговый год в соответствии с налоговым законодательством страны его регистрации; и
iii) передаваемые убытки иностранного субъекта рассчитываются (пересчитываются) в соответствии с положениями Закона Литвы о налоге на прибыль.
Также необходимо отметить, что субъект не может передавать свои убытки, в случае если у него имеются задолженности по уплате налогов или в случае если по причине налоговых изъятий он освобождается от налога на прибыль в течение конкретного налогового года.
4.6 Налагается ли на распределенные прибыли налог по ставке, отличной от той, по которой налог налагается на нераспределенные прибыли?
В общем, как распределенные, так и нераспределенные прибыли облагаются налогом по одинаковой ставке, с изъятием в виде специальной льготы для реинвестирования, осуществленного в течение 2009 – 2013 гг. (см. ответы на Вопрос 5.4) ниже.
4.7 Каковы иные национальные налоги (за исключением тех, которые рассмотрены в разделе «Налоги на сделки» выше) – например, налоги на имущество и т. д.?
Налог на недвижимое имущество налагается на недвижимое имущество, находящееся во владении юридических лиц, а также на недвижимое имущество, находящееся во владении физических лиц с коммерческой целью или с иной целью, но используемое для экономической деятельности. Налог составляет 0,3 – 1 % (в зависимости от решения самоуправления (муниципалитета), на территории которого расположено имущество) от налоговой стоимости имущества в год.
Собственники частной земли (за исключением общественных дорог и земли лесов, земли, находящейся во владении дипломатических и консульских представительств) облагаются налогом на землю по ставке 1,5 %, рассчитываемым от стоимости земли.
В соответствии с Законом Литовской Республики о налоге на лотереи и азартные игры, лица, занимающиеся деятельностью в области лотерей и азартных игр, должны платить налог на лотереи и азартные игры в следующих суммах: 5 % общей номинальной стоимости билетов, распределяемых в лотерее; в отношении бинго, тотализатора и букмекерской деятельности – 15 % от общей суммы ставок игроков после вычета суммы фактически выплаченных выигрышей; и, в случае азартных игр на автоматах или настольных азартных игр, фиксированная сумма для каждой единицы игрового оборудования за календарный месяц, составляющая LTL 300,00 – 6 000,00.
4.8 Существуют ли какие-либо местные налоги, которые не рассмотрены в ответах на другие вопросы?
В дополнение к вышеуказанным налогам, литовское законодательство устанавливает налог на государственные природные ресурсы, налог на нефтяные и газовые ресурсы, налог на избыточные запасы и производство в секторе производства сахара, налог на дополнительную квоту на производство белого сахара, вычеты из доходов в соответствии с Законом Литовской Республики о лесном хозяйстве, налог на доверительное использование государственной собственности, налог на наследование, взносы в Гарантийный фонд, взносы по Государственному социальному страхованию, взносы по обязательному страхованию здоровья, пошлины за регистрацию объектов промышленной собственности, гербовые сборы, налагаемые государством пошлины и сборы, и консульские сборы.
5 Доходы с капитала
5.1 Существует ли специальный комплект правил для налогообложения доходов или убытков с капитала?
Доходы с капитала составляют часть налогооблагаемых доходов налогооблагаемого субъекта и, в общем, облагаются налогом по обычной налоговой ставке. Расходы, понесенные за приобретение передаваемого имущества, в общем случае подлежат вычету.
Всё же существует освобождение субъекта от уплаты налогов на доходы с капитала, полученные в дочернем субъекте. Доход от увеличения стоимости активов, возникающий в результате передачи актов, полученный литовским или иностранным субъектом через постоянное учреждение, освобождается от налога на прибыль в Литве, если:
- продаются акции субъекта, зарегистрированного или иным образом организованного в государстве-члене Европейского экономического пространства или в государстве, с которым заключено и введено в действие соглашение об избежании двойного налогообложения, и которое является плательщиком налога на прибыль или эквивалентного налога; и
- субъект, который передает акции, владеет более чем 25 % голосующих акций в передаваемом субъекте в течение непрерывного срока протяженностью не менее двух лет; или субъект, который передает акции, владеет более чем 25 % голосующих акций в передаваемом субъекте в течение непрерывного периода не менее трех лет, в случае если акции были ранее переданы в течение специальной освобожденной от налоговой реорганизации или передачи, указанной в Законе на прибыль; и
- акции не приобретаются самим эмитентом акций.
Закон на прибыль устанавливает специальные правила для признания и обложения налогом доходов от увеличения стоимости активов в определенных случаях, где субъекты подвергаются реорганизации, ликвидации или передаче, где европейская компания или европейское кооперативное общество с зарегистрированным местом нахождения в Литве переносит свое зарегистрированное место нахождения в другое государство-член ЕС.
5.2 Если так, отличается ли ставка налога, применяемого к доходам с капитала, от ставки, применяемой к прибыли от предпринимательской деятельности?
См. ответы на Вопрос 5.1.
5.3 Существует ли освобождение субъекта от уплаты налогов на доходы, полученные в дочернем субъекте?
Относительно освобождения субъекта от уплаты налогов на доходы, полученные в дочернем субъекте в отношении налога на прибыль по полученным дивидендам, см. ответы на Вопрос 3.1; относительно освобождения субъекта от уплаты налогов на доходы с капитала, полученные в дочернем субъекте, см. ответы на Вопрос 5.1.
5.4 Существует ли какие-либо специальные льготы для реинвестирования?
С 1 января 2009 г. налогооблагаемая прибыль субъекта может уменьшаться посредством вычета расходов, понесенных в 2009 – 2013 гг. на приобретение долгосрочного имущества, используемого субъектом в инвестиционном проекте. Условия, при которых проект считается инвестиционным проектом, определяются Законом о налоге на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль субъекта может быть уменьшена максимум на 50 % за один налоговый год. Часть расходов, не вычтенная в течение первого года, может использоваться для уменьшения налогооблагаемой прибыли субъекта в течение четырех последующих налоговых лет.
6 Филиал или дочерний субъект?
6.1 Какие налоги (например, налог на капитал) применялись бы после образования дочерней структуры?
Никакие налоги не применяются, за исключением государственных и нотариальных сборов.
6.2 Существуют ли какие-либо иные существенные налоги или сборы, которые были бы понесены образованным в данном месте дочерним субъектом, но не филиалом или компанией-нерезидентом?
Нет, иных таких существенных налогов не существует.
6.3 Как определялась бы налогооблагаемая прибыль местного филиала?
Налогооблагаемая прибыль местного филиала охватывает все доходы, применимые к деятельности филиала, источник которых находится как в Литве, так и в зарубежных государствах, после допустимого отчисления расходов, понесенных в целях филиала.
6.4 Подлежал ли бы такой филиал обложению налогом на прибыль филиала (или иного налога, применимого только к филиалам компаний-нерезидентов)?
Налог, заработанный иностранной компанией через филиал, зарегистрированный в Литве, подлежит обложению литовским налогом на прибыль по стандартной ставке 15 %.
6.5 Получил бы филиал преимущества от положений налоговых соглашений, или некоторых из них?
Нет, обычно филиал не получал бы преимуществ от положений налоговых соглашений.
6.6 Применялся ли бы какой-либо удерживаемый налог или иной налог вследствие перевода прибылей филиалом?
Перевод прибылей филиалом не облагается каким-либо удерживаемым или иным налогом (за исключением банковских сборов).
7 Предотвращение уклонения от уплаты налогов
7.1 Как Литва решает вопрос предотвращения уклонения от уплаты налогов? Например, существует ли общее правило предотвращения уклонения от уплаты налогов или правило разглашения, налагающее требование разглашения схем уклонения до предоставления налоговой декларации компании?
Начиная с 2002 г., вопрос предотвращения уклонения от уплаты налогов решается с помощью сочетания общих и специфических правил предотвращения уклонения от уплаты налогов, установленных в литовском налоговом законодательстве.
Основной принцип и общее правило, установленное в Законе о налоговом администрировании, указывает, что в отношении налогов, содержание деятельности, осуществляемой участниками юридических отношений, имеет преимущество над ее формой. Это означает, что если сделка, экономическая операция или иная комбинация налогоплательщика заключается с намерением получения налоговой льготы (например, отсрочки уплаты налога, сокращения или полного избежания полной подлежащей уплате суммы налога, увеличения возмещаемой/кредитуемой переплаты/разницы налогов или уменьшения срока для возмещения переплаты/разницы), налоговый администратор применяет принцип главенства содержания над формой для целей расчета налога. В этом случае налоговый администратор принимает во внимание формальное выражение деятельности налогоплательщика и восстанавливает искаженные или скрытые обстоятельства, связанные с налогообложением, как предусмотрено в налоговом законодательстве, и рассчитывает налог, руководствуясь соответствующими положениями данного налогового законодательства.
Дополняя вышеуказанный принцип, конкретное налоговое законодательство устанавливает специальные правила предотвращения уклонения от уплаты налогов, такие как право налогового администратора производить переоценку сделок между ассоциированными лицами (см. ответы на Вопрос 3.8), правила «недостаточной капитализации» в отношении процентного дохода, выплачиваемого контролирующим лицам (см. ответы на Вопрос 3.4), рассмотрение платежей, произведенных иностранным субъектам на целевых территориях («налоговые убежища») в качестве недопустимых вычетов (см. ответы на Вопрос 4.3), разрешение трансграничного использования убытков на строгих условиях (см. ответы на Вопрос 4.5), обязательство включения положительного дохода контролируемого иностранного субъекта в налогооблагаемые прибыли (см. ответы на Вопросы 4.3, 4.5), непозволение уменьшения налогооблагаемых прибылей на убытки от финансовой деятельности и т. д.
Comments are closed